Artikel 14 der Erklärung der Menschen- und Bürgerrechte von 1789 legt ein Prinzip fest, das das französische Steuerrecht bis heute strukturiert: die Zustimmung zur Steuer durch die Bürger oder ihre Vertreter. Dieser Text, der während der Sitzung vom 26. August 1789 angenommen wurde, gewährt den Steuerpflichtigen das Recht, die Notwendigkeit des öffentlichen Beitrags festzustellen, ihn freiwillig zuzustimmen, dessen Verwendung zu verfolgen und die Höhe, die Bemessungsgrundlage, den Einzug und die Dauer zu bestimmen.
Die tatsächliche Bedeutung dieses Artikels zu messen, erfordert einen Vergleich seines ursprünglichen Wortlauts mit den zeitgenössischen Steuermethoden.
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Zustimmung zur Steuer in der DDHC: vom Text von 1789 bis zum Verfassungsblock
Artikel 14 beschränkt sich nicht auf eine philosophische Aussage. Er ist Teil des Verfassungsblocks, seit der Verfassungsrat den rechtlichen Wert der Erklärung von 1789 anerkannt hat. Jedes vom Nationalversammlung verabschiedete Finanzgesetz setzt diese Zustimmung in die Praxis um, da die gewählten Vertreter die Erhebung von Steuern für einen bestimmten Zeitraum genehmigen.
Dieses Mechanismus unterscheidet Frankreich von einer einfachen Ermächtigung zur diskretionären Besteuerung. Die folgende Tabelle vergleicht die Komponenten der Zustimmung, wie sie 1789 formuliert wurden, mit ihrer aktuellen Übersetzung im Haushaltsverfahren.
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| Komponente (Artikel 14) | Formulierung von 1789 | Zeitgenössische Übersetzung |
|---|---|---|
| Notwendigkeit | Die Notwendigkeit des öffentlichen Beitrags feststellen | Parlamentarische Debatte über den Haushaltsentwurf, Prüfung der Bedürfnisse des Staates |
| Freie Zustimmung | Freiwillig der Steuer zustimmen | Jährliche Abstimmung des Parlaments zur Genehmigung der Steuererhebung |
| Verwendung verfolgen | Die Verwendung der Mittel verfolgen | Abschlussgesetz, parlamentarische Berichte, gerichtliche Kontrolle der öffentlichen Finanzen |
| Höhe und Bemessungsgrundlage | Die Höhe, die Bemessungsgrundlage, den Einzug und die Dauer bestimmen | Festlegung der Sätze, steuerliche Bemessungsgrundlagen und Einzugsmodalitäten durch das Gesetz |
Um das Prinzip des Artikels 14 der DDHC zu vertiefen, muss auch die Diskrepanz zwischen dieser institutionellen Architektur und der Realität, die der Steuerpflichtige erlebt, gemessen werden.
Quellensteuer und vorausgefüllte Erklärungen: eine durch digitale Medien umgestaltete Zustimmung
Das Steuerverfahren hat sich seit 1789 grundlegend verändert. Die Quellensteuer, vorausgefüllte Erklärungen und personalisierte Online-Dienste haben einen Teil der steuerlichen Beziehung auf die direkte Schnittstelle zwischen der Verwaltung und dem Steuerpflichtigen verlagert.
Diese Verschiebung wirft eine präzise Frage auf: Wird die durch Artikel 14 garantierte Zustimmung noch voll ausgeübt, wenn der Bürger einen Betrag erhält, der von Algorithmen berechnet wurde, die er nicht versteht? Analysen der öffentlichen Finanzen zeigen, dass die Legitimität der Erhebung nun auch von der Qualität der erbrachten Dienstleistung und der Transparenz der von der Verwaltung verwendeten digitalen Werkzeuge abhängt.
Die Fähigkeit des Steuerpflichtigen, seine individuelle Situation zu verstehen und anzufechten, wird zu einem verfassungsrechtlichen Anliegen. Drei Aspekte konzentrieren die Spannungen:
- Algorithmische Transparenz: Die Berechnungsregeln, die auf die erklärten Einkünfte angewendet werden, bleiben für die Mehrheit der Steuerpflichtigen undurchsichtig, was ihre Fähigkeit einschränkt, die Bemessungsgrundlage und die Höhe der Steuer zu überprüfen.
- Recht auf effektive Anfechtung: Online-Rechtsmittel vereinfachen einige Verfahren, setzen jedoch eine digitale Kompetenz voraus, die in der Bevölkerung ungleich verteilt ist.
- Verwendung der Mittel verfolgen: Trotz der Veröffentlichung offener Haushaltsdaten sind nur wenige Bürger in der Lage, diese Informationen zu nutzen, um die Kontrolle auszuüben, die Artikel 14 vorsieht.
Es geht nicht mehr nur darum, dass das Parlament die Steuer beschließt. Es geht um die konkrete Fähigkeit des Bürgers, die Rechte auszuüben, die ihm der Text von 1789 zuspricht.
Gleichheit vor der Steuer: Artikel 14 im Zusammenspiel mit Artikel 13 der DDHC
Artikel 14 funktioniert nicht isoliert im verfassungsrechtlichen Steuerrecht. Er kombiniert sich mit Artikel 13 der Erklärung, der das Prinzip der Gleichheit vor den öffentlichen Lasten festlegt. Der Verfassungsrat zieht regelmäßig diese beiden Texte heran, um steuerliche Bestimmungen zu zensieren.
Ihr Anwendungsbereich unterscheidet sich jedoch. Artikel 13 betrifft die Verteilung der Steuerlast zwischen den Steuerpflichtigen. Artikel 14 bezieht sich auf das Verfahren der Zustimmung und die demokratische Kontrolle der Steuer. Wenn ein Gesetz eine Erhebung ohne ausreichende gesetzliche Grundlage schafft, ist es Artikel 14, der die Zensur begründet. Wenn eine steuerliche Regelung Steuerpflichtige, die sich in einer vergleichbaren Situation befinden, unterschiedlich behandelt, kommt Artikel 13 zur Anwendung.
Diese Unterscheidung hat praktische Konsequenzen. Eine Steuer kann in ihrer Verteilung gleichmäßig sein, aber verfassungswidrig, wenn sie nicht in der vorgesehenen Form zugestimmt wurde. Umgekehrt kann eine regelmäßig beschlossene Steuer wegen Verletzung der Gleichheit vor den öffentlichen Lasten zensiert werden.
Juristische Personen und Kommunen: Wer kann Artikel 14 vor Gericht anrufen
Die Forschungsergebnisse befassen sich hauptsächlich mit Artikel 14 aus der Perspektive des einzelnen Bürgers. Die jüngste Doktrin zur Unterscheidung zwischen Inhabern und Nutznießern der Grundrechte zeigt, dass juristische Personen sich auf Garantien berufen können, die denjenigen von Artikel 14 ähnlich sind, vor Gericht.
Unternehmen, Verbände und Kommunen berufen sich auf Rechte, die mit der Gleichheit vor der Steuer und den verfahrensrechtlichen Garantien im Steuerrecht verbunden sind. Die gerichtliche Kontrolle erstreckt sich somit über den einzelnen Steuerpflichtigen hinaus.
Diese Erweiterung verändert die Bedeutung des Textes von 1789. Die Zustimmung zur Steuer betrifft nicht mehr nur den wahlberechtigten Bürger, sondern alle Schuldner, die zur Finanzierung der öffentlichen Ausgaben beitragen. Der Steuerrichter und der Verfassungsrichter wenden die aus der Erklärung abgeleiteten Prinzipien auf Situationen an, die die Verfassungsgeber von 1789 nicht vorgesehen hatten.
Artikel 14 der DDHC bleibt ein lebendiger Text im französischen Recht. Seine Kraft liegt darin, dass er Steuerrecht und demokratische Vertretung untrennbar miteinander verbindet. Die digitalen Transformationen der Steuerverwaltung und die Erweiterung der Träger der Grundrechte erneuern die Fragen, die er aufwirft, ohne das grundlegende Prinzip zu ändern: keine Steuer ohne Zustimmung, keine Zustimmung ohne Kontrolle.